+7 (901) 499-39-49
Переход на ставку НДС 22 % с 01.01.2026
Памятка для руководителя: переход на ставку НДС 22 % (с 01.01.2026)
С 1 января 2026 г. основная ставка НДС повышается с 20 % до 22 %. Правила переходного периода регулируются ст. 167 НК РФ на данный момент ждем разъяснения Минфина и ФНС. Основной принцип - база по НДС определяется по более ранней из дат: отгрузка товаров (работ, услуг) либо получение предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Следовательно, ставка 20 % применяется ко всем операциям, по которым момент определения налоговой базы наступил до 1 января 2026 г., а ставка 22 % - к операциям, по которым этот момент наступил с 2026 г. (неважно, когда заключён договор или выставлен счёт).
Ниже приведены основные сценарии перехода и практические рекомендации, оформленные в таблице. Она поможет бухгалтеру и руководителю правильно учитывать входной и выходной НДС, авансы и отгрузки в декабре 2025 г. и в январе 2026 г.
Сравнительная таблица переходных ситуаций
Ситуация |
Декабрь 2025 г. |
Январь 2026 г. и далее |
Комментарии и рекомендации |
Товары/работы/услуги куплены до 01.01.2026, пока не проданы |
Входной НДС - принимается к вычету по ставке 20 % на дату принятия товаров на учёт. |
Выходной НДС - при продаже после 01.01.2026 НДС начисляется по ставке 22 %. |
Покупка в 2025 не даёт права применять старую ставку при последующей продаже: НДС исчисляется по ставке, действующей на дату отгрузки. Входной налог остаётся 20 %; доплачивать разницу не нужно. |
Отгрузка товара покупателю в декабре 2025 г., платёж (или счёт‑фактура) - в 2026 г. |
Счёт‑фактура на отгрузку в декабре - НДС 20 %. Налоговая база возникает на дату отгрузки, независимо от оплаты. |
Корректировок по ставке не производится; НДС 20 % включается в декларацию за 4‑й квартал 2025 г. |
В договоре желательно указать дату перехода права собственности. В 2026 г. к этой отгрузке не нужно применять ставку 22 % |
Предоплата (аванc) получена в декабре 2025 г., отгрузка - в январе 2026 г. |
На сумму аванса начисляется НДС 20/120 (т.е. 20 %) и выставляется авансовый счёт‑фактура. |
При отгрузке в 2026 г. начисляется НДС по ставке 22 %; при этом налог, исчисленный с аванса (20 %), принимается к вычету. Если аванс покрывал не всю стоимость, разница облагается по ставке 22 %. |
Разницу 2 % можно оплатить до 31.12.2025 и рассматривать как увеличение аванса (облагается 20 %) либо после 01.01.2026 как налоговую разницу; при этом продавец должен выставить корректировочный счёт‑фактуру. |
Отгрузка в декабре 2025 г., предоплата (аванс) получена частично; окончательный расчёт после 01.01.2026 |
При получении предоплаты в декабре 2025 г. НДС начисляется 20/120, при отгрузке в декабре также начисляется НДС 20 % (на полную стоимость). |
После 01.01.2026 продавец уменьшает налоговую базу на сумму аванса с НДС 20 % и отражает вычет; остаток оплаты, полученный после отгрузки, НДС не облагается (т.к. налог уже начислен при отгрузке). Ставка 22 % не применяется. |
Если цена товара изменяется в 2026 г., корректировочный счёт‑фактура составляется по ставке 20 %, так как исходная отгрузка была обложена по старой ставке. |
Отгрузка и оплата произведены до 01.01.2026, но возврат товаров осуществляется после 01.01.2026 |
Реализация и НДС учитываются в 2025 г. по ставке 20 %. |
При возврате в 2026 г. оформляется корректировочный счёт‑фактура с уменьшением налоговой базы по ставке 20 %. |
Доплачивать 2 % не требуется, так как возвращаются товары, реализованные по старой ставке. |
Товары куплены в декабре 2025 г., оплата поставщику произведена в январе 2026 г. |
Входной НДС 20 % принимается к вычету на дату принятия на учёт (в декабре). |
Оплата в 2026 г. не влияет на ставку; вычет остаётся по ставке 20 %. |
При оплате рекомендуется ссылаться на первичные документы 2025 г. и не указывать ставку. |
Поставка (отгрузка) после 01.01.2026 без аванса |
_ |
НДС начисляется по ставке 22 % на дату отгрузки. Счёт‑фактура выставляется с новой ставкой. |
Все отгрузки, сделанные в 2026 г., независимо от даты договора, облагаются по ставке 22 %. |
Изменение стоимости отгруженных в 2025 г. товаров/услуг (корректировка цены) после 01.01.2026 |
Исходная реализация была обложена НДС 20 %. |
Корректировочные счёт‑фактуры (увеличение или уменьшение цены) составляются по ставке 20 %, так как налоговая база определена в 2025 г. |
Важный нюанс: даже если корректировка оформляется в 2026 г., ставка не меняется. |
Передача прав на программное обеспечение, включённое в реестр российского ПО |
Освобождается от НДС по подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. |
Льгота сохраняется после 01.01.2026; ставка 22 % не применяется, если соблюдены условия (ПО включено в реестр, права передаются или лицензируются). |
В договорах следует отдельно выделять стоимость ПО и подтверждать включение в реестр; иначе вся поставка (например, программно‑аппаратный комплекс) будет облагаться НДС по ставке, действующей на дату отгрузки. |
Дополнительные рекомендации
1 - Обновление договоров
- Рекомендуйте внести в договоры условия, что стоимость товаров/работ/услуг включает НДС по ставке, действующей на дату отгрузки (п. 3 ст. 164 НК РФ). Это позволит автоматически применять ставку 22 % с 2026 г. и избежать споров.
- Если договор указал цену «с учётом НДС 20 %», подпишите дополнительное соглашение, в котором оговорите механизм пересчёта или перенесите сумму налога на покупателя.
2 - Авансы и изменение ставки.
- При получении авансов в декабре 2025 г. выставляйте авансовые счёт‑фактуры со ставкой 20 %; НДС исчисляется по формуле 20/120. При отгрузке в 2026 г. авансовый НДС принимается к вычету, а отгруженные товары облагаются по ставке 22 %. Разницу 2 % можно включить в счёт‑фактуру как корректировку, либо попросить покупателя доплатить до 31 декабря 2025 г.
- Если аванс поступает частично, соблюдайте пропорцию: налог с части, покрытой авансом, исчисляйте по 20 %, а остаток – по 22 % при отгрузке.
3 - Возвраты и корректировки.
- Возврат товаров, отгруженных до 1 января 2026 г., оформляйте по старой ставке 20 %, даже если возврат происходит в 2026 г. (корректировочный счёт‑фактура со ставкой 20 %).
- Корректировки стоимости по договорам 2025 г. (дополнительные соглашения, скидки, уточнение объёма) отражайте с тем же НДС 20 %.
4 - Документооборот и учёт
- Разделяйте учёт операций 2025 и 2026 гг. в учётной системе. Входной НДС, принятый к вычету в 2025 г., не пересчитывайте; в декларации за 2026 г. этот НДС не корректируется.
- Храните документы, подтверждающие дату отгрузки/получения аванса: договоры, акты, счета‑фактуры, платежные поручения. Эти документы обосновывают применяемую ставку при проверках.
5 - Контроль лимитов по УСН.
- Для предприятий на УСН, получающих освобождение от НДС, порог доходов для применения освобождения с 2026 г. снижается до 20 млн руб. (в 2027 г. – 15 млн, в 2028 г. – 10 млн). При превышении порога упрощенец будет обязан начислять НДС по ставке 22 %. Следует пересмотреть цены и учитывать этот риск.
Оставить заявку